3

数据来源于澳门统计暨普查局官网：h ttps: / / www. dsec. gov. mo/ zh - M O / Statistic? id= 1 。

区实行管治。依照《基本法》的规定，澳门特别行政区享有行政管理

权、立法权、司法权、终审权，以及《基本法》授予的自行处理对外

事务及参与国家事务管理的权力。

澳门实行行政主导的政治体制，澳门特别行政区行政长官在澳门

特别行政区政权机构的设置和运作中处于主导地位，是澳门特别行政

区的首长，代表澳门特别行政区，依法行使《基本法》授予的领导特

别行政区政府、负责执行《基本法》以及其他各项职权。澳门特别行

政区行政长官由澳门特别行政区永久性居民中的中国公民担任，在当

澳门特别行政区立法会是澳门特别行政区的立法机关，依照《基

本法》规定和法定程序制定、修改、暂停实施和废除法律。除第一届

另有规定外，每届立法会的任期为 4 年，立法会多数议员由选举产生。

澳门特别行政区法院行使审判权，共设有初级法院、中级法院和

终审法院，其中澳门特别行政区终审权属于澳门特别行政区终审法

院。澳门特别行政区法院的组织、职权和运作由法律规定，澳门特别

行政区初级法院可根据需要设立若干专门法庭。此外，澳门特别行政

区设立行政法院，管辖行政诉讼和税务诉讼。澳门特别行政区各级法

院的法官经当地法官、律师和知名人士组成的独立委员会的推荐，由

行政长官任命。法官的选用以其专业资格为标准，符合标准的外籍法

h ttps: / / www. gov. mo/ zh - h ant/ wp- content/ uploads/ sites/ 4 / 2 0 1 7 / 1 1 / G ovO rgC h art_zh _hant- 1 2 . svg。

澳门特别行政区检察院独立行使法律赋予的检察职能，不受任何

干涉。澳门特别行政区检察长由澳门特别行政区永久性居民中的中国

公民担任，由行政长官提名，报中央人民政府任命。

了来自海内外的大量投资。

2020 年，澳门经济受新冠疫情影响，全年本地生产总值为 1,944

亿澳门元，货物出口额为 108.13 亿澳门元，货物进口额为 925.59 亿

澳门元。

5

截至 2021 年 7 月底澳门特别行政区的外汇储备资产总额为

2,099 亿澳门元（折合约 262.2 亿美元）。

6

澳门元为澳门特别行政区

内的流通货币。

与香港类似，澳门被世贸组织评为全球最开放的贸易和投资体系

之一，也是中国的主要国际贸易自由港之一，是连接内地和国际市场

旅游业。博彩业是澳门的经济支柱产业，此外，澳门新兴行业也稳步

成长。据统计，2020 年在澳门举办的会展活动达 362 场，平均会期

或展期为 1.2 天，入场观众和与会者人数高达 91.39 万。

7

澳门独特的地理位置和历史文化背景，形成了澳门中西合璧的共

融文化。澳门的官方语言为汉语及葡萄牙语。根据官方资料显示，澳

门以粤语为日常用语的居住人口约占 80.1%，能流利使用葡萄牙语的

7

数据来源于澳门统计暨普查局官网公布的《2 0 2 1 澳门资料》。

澳门简单的税收制度及较低的税率向来是吸引外商投资的最优

举措。除此之外，澳门政府也推出了多项营商鼓励政策以吸引外商投

资，其中包括：

（1） 税收鼓励措施。

① 投资资本激励

制造业中的纳税人其资本投资旨在引进新产品或高科技，提高生

产力，以及增加向新市场出口商品，该类资本投资可享受 50%的所得

补充税及印花税减免，并免除年度工业税（目前所有纳税人均享受工

业税免除政策，免除期限根据澳门财政局每年财政案确定）。

② 离岸服务业激励措施

经批准的离岸机构从规定的离岸服务相关活动中获得的利润免

征各种形式的税收，如所得补充税、年度工业税（目前所有纳税人均

享受工业税免除政策）和印花税。

③ 旅游设施业主激励

对于符合资格的旅游设施所有者，可享受额外的税务激励措施，

4%的利息补贴，补贴期限最长为 4 年。

（3） 中小企业辅助计划。这里所指的中小企业是指由自然人或

法人商业企业主经营并符合在澳门实际工作的人员数量不超过 100

人的已登记企业。由政府为符合条件的中小企业就银行融资提供担

保、协助企业进行专项信用保证计划或为企业购置企业运营所需设备

提供财政援助。

（4） 青年创业援助计划。可申请对象为澳门创业青年以及由澳

门创业青年持有出资超过 50%的有限公司。特区政府将为申请成功者

提供免息援助款项，减轻创业者初期的资金压力。援助款项需用于企

业运营设备的购买、运营场所的装修、企业宣传推广活动等企业运营

（6） 鼓励企业聘用的就业津贴。特区政府针对企业聘用失业者

和初次就职青年提供鼓励性津贴。企业聘用经劳工事务局证实的失业

人士，每聘用 1 位，可获津贴 13,800 澳门元，分 6 个月支付；如聘

用不超过 26 岁且已经劳工事务局证实无工作经验的青年，根据学历

可发放 12,000-15,000 澳门元不等的津贴，分 6 个月支付；如聘用残

疾失业者，所发生的职业培训、庇护工场等活动均可获得津贴，但须

向社保基金递交专用申请表格。

（7） 工作收入补贴临时措施。该项措施适用于全职低收入人员

在澳门，当公司因解散及完成清算而注销时，公司行政管理机关

成员或清算人，以及秘书（如有）均可自事实发生之日起计 15 天内

申请登记；而当期限过后，任何利害关系人，包括股东在内均具有申

明、账目核准通过日期）；履行税务证明；由全体行政管理机关成员

签署的资产负债表及损益表，以及倘有的年度账目及/或最后账目及

清算人报告书；根据法律要求属须预先得到许可方可结业的公司，则

还须附上该预先许可的证明文件。

此外，公司应在结业日起 15 天内到财政局办理结业手续。

2017 年 12 月 18 日，内地与澳门签署了《CEPA 经济技术合作协

议》。该协议是内地与澳门在“一国两制”框架下按照世贸组织规则

作出的特殊经贸安排，体现了中央对澳门经济发展和长期繁荣稳定的

支持。

《CEPA 经济技术合作协议》涵盖了对 CEPA 及其 10 个补充协议

中有关经济技术合作内容的全面梳理、更新，并根据内地与澳门经贸

合作实际需要提出的新的合作内容，是首个在自贸协定框架下签署的

独立的经济技术合作协议。

另外，中央政府积极鼓励澳门参与“一带一路”建设，包括邀请

澳门参加“一带一路国际合作高峰论坛”以及商务部主办的“贸易畅

际贸易投资展览会期间，成功举办了中国-葡语国家青年企业家论坛、

中国-葡语国家省市长圆桌会、葡语国家产品及服务展，多位葡语国

家部长级官员出席有关活动。截至 2018 年，澳门贸促局推动澳门商

协会和企业与内地省市合作，在澳门设置的葡语国家食品展示点共 7

个，在中国内地设置的展示点共 23 个，共计 30 个。2020 年 12 月，

内地与澳门经贸合作委员会第三次会议召开，会议认为下一步双方将

重点在共同推进高质量建设粤港澳大湾区、推进 CEPA 落实和进一步

扩大开放、支持澳门中葡平台建设、支持澳门经济适度多元发展、支

持澳门参与共建“一带一路”等方面深化合作，共同推动两地经贸合

作高质量发展。

13

h ttps: / / www. dsec. gov. mo/ getA ttach ment/ c6 e2 8 8 9 c- dfff- 4 ef5 - a3 df- 0 aac6 cb7 0 f8 2 / C _C E_F R _2 0 2 0 _M 1 2 . aspx。

目 18,286 个，实际使用澳资 172.6 亿美元。澳资占内地累计吸收境

外投资总额的 0.8%。

14

澳门的投资前景良好。

1 . 2 . 6 . 2 社会治安

总体而言，澳门严重暴力犯罪依然保持低案发率，博彩犯罪、贩

毒吸毒、抢劫勒索等严重罪案的案发率均不同程度下跌，反映澳门社

会治安保持平稳向好。在新冠肺炎疫情的威胁下澳门仍妥善兼顾防疫

和打击犯罪工作。

1 . 2 . 6 . 3 外国人政策

内地企业在澳门投资经营，应了解并遵守当地的法律法规。若遇

到经济纠纷等问题，在通过协商无法解决的情况下，应寻求通过法律

手段解决，通过法庭调解或裁决来维护企业合法权益。

业不足率为 3.5%，两项指标均继续处于低位。劳动人口共 40.54 万

人，劳动力参与率为 70.5%，失业人数为 10,300 人。

15

1 5

数据来源于澳门统计暨普查局官网：h ttps: / / www. dsec. gov. mo/ ts/ # ! / step2 / PredefinedR eport/ zh - C N / 5 。

2020 年 11 月 1 日起，《雇员的最低工资》法案生效实施，澳门

首个法定全面最低工资时薪为 32 澳门元、每日 256 澳门元，以及每

月 6,656 澳门元。

工资水平主要应市场的供求情况而变动。许多工作岗位都享有膳

食津贴、勤工奖、有薪休息日及交通津贴等福利。不少行业都会依照

传统，在农历新年发放相当于 1 个月工资的额外薪酬奖金，部分雇员

享有免费住宿或房屋津贴。

1 . 2 . 6 . 5 经济风险

澳门的经济属于典型的微型经济，长期实行外向型发展战略，特

区政府及各界欢迎外来投资，投资经商的便利化措施比较完善。澳门

的通货膨胀率逐年下降，2020 年仅为 0.8%。在外汇管理上，澳门对

货币买卖和国际资金流动，包括外国投资者将股息或资金调回本国，

都无限制。

此外，澳门还有专门的反对商业贿赂法令，确定对外贸易中的行

1 . 2 . 6 . 6 影响投资的其他风险

主要有 CRS（Common Reporting Standard）税收居民的认定风

险。CRS 即共同申报准则，随着 2017 年澳门税务信息交换法律制度

新冠疫情对澳门的影响始于 2020 年初，截至 2021 年 9 月 26 日，

累计共 66 例确诊，累计出院 63 例，累计死亡 0 例，63 例确诊患者

已康复出院，现存病例 3 例。

1 . 3 . 1 . 2 疫情对当地经济的总体影响

2020 年澳门经济受新冠肺炎疫情影响，全年本地生产总值为

1,944 亿澳门元，同比下降 56.3%。

由于澳门经济依赖旅游和博彩业，受疫情影响，2020 年出入境

人数按年大幅下跌，2020 年入境旅客同比减少 83%至 589.7 万人次，

酒店及公寓住客亦按年减少 72.7%，平均入住率下跌了 63%。会议及

展览方面，由于多项展会活动延期或取消，2020 年会展活动共举行

1 . 3 . 1 . 3 疫情对当地跨境经贸活动的影响

门元，同比下跌 74.9%；服务进口金额 262.4 亿澳门元，同比下降

37.9%。

因疫情的影响，澳门对外货物贸易放缓。货物出口方面，虽然成

衣出口增长，但在机器设备与零件需求下降的影响下，2020 年出口

总额同比下跌 15.5%至 108.1 亿澳门元。货物进口方面，进口总额与

2019 年同比上升 2.7%至 925.6 亿澳门元。贸易逆差为 817.5 亿澳门

元，同比上升 5.7%，主要贸易伙伴包括有中国内地、欧盟、中国香

港和日本等。2020 年 CEPA 货物出口总额为 7,894.6 万澳门元，同比

下跌 11.4%；免征关税 408.2 万澳门元，同比下跌 16.8%。

疫情期间，澳门治安警察局制定了应对方案，密切关注治安环境

1 7

数据来源同上。

人员身份有不同的入境抗疫措施，具体可以在澳门特区政府新型冠状

病毒感染应变协同中心抗疫专页查询。

口岸监测方面，有医护人员在场测量体温，入境人士需要申报健

康状况。

医学观察方面，澳门特区政府借用本地酒店，为澳门居民及其他

人士于大流行疫情期间入境澳门进行为期 14 天的医学观察，入住人

士大部分为回澳留学生。

小区防控方面，澳门特区政府在疫情期间加强公共设施消毒，同

时为避免人群众集，特区政府取消大型公众活动及暂停开放公共休憩

设施。

1 . 3 . 2 . 3 其他管控措施

澳门政府设置了抗疫专页网站，并根据疫情严重程度和发展趋

势，均采取了程度不同的限制措施，具体情况可参见澳门政府网站最

新消息。

在进出口贸易方面，受新冠肺炎疫情影响，2020 年出口货值按

年减少 15.5%，其中再出口下跌 18%，本地产品出口则上升 3.4%，进

口货值升幅为 2.7%，贸易总额为 1,033.7 亿澳门元，按年上升 0.4%，

贸易逆差为 817.5 亿澳门元，较 2019 年增加 44.2 亿澳门元。

18

外国人在澳门就业实行特殊管理规定，外籍外地雇员自 2020 年

3 月 19 日凌晨零时起禁止入境（第 72/2020 号及第 73/2020 号行政

长官批示），内地、中国香港和中国台湾地区居民身份的外地雇员自

2020 年 2 月 20 日凌晨零时起，入境澳门前需要于指定地点进行 14

天的医疗观察（第 40/2020 号行政长官批示）。由于内地疫情好转，

根据第 151/2020 号行政长官批示，7 月 19 日上午 6 时起解除内地外

受新冠肺炎疫情对经济民生的影响，澳门特区政府采取一系列经

济援助措施，舒缓居民及各行各业的经济压力。其中，针对中小企业

而言，援助措施包括提供免息贷款、利息补贴、减免税务及规费等，

上述措施适用于在澳门营运的外资企业。此外，特区政府向每名澳门

疫情期间，澳门的入境限制及医学观察措施十分严格，建议在澳

1 8

数据来源于澳门统计暨普查局官网公布的《2 0 2 1 澳门资料》。

澳门的税收法律体系较为具体清晰，基本上每类税收种类都有对

应的税收法规进行指引，由澳门财政局负责执行相关法规条例及根据

该条例制定的规则及规例。现行主要税收相关法律法规总结如下：

⑥ 机构、社团、团体、会社、公共组织及其他法人，除法定豁

免外，其可课税利益或利润的首个 2 万澳门元；

⑦ 纯粹从工作取得的个人总收益；

⑧ 住所或实际领导机关设在外地的空运企业在本地区经营，从

商业上使用航空器的业务及其补充业务获得的总收益，但仅以住所或

实际领导机关设在澳门的相同性质的企业才能获得相应的豁免，及该

互惠已在航空运输协议内获承认，或已获总督在公布于政府公报之批

示承认者为限。

（3） 税前扣除

下列为取得可课税收益或利润，及为维持生产而须付出的负担事

项，概视为营业费用或损失：

① 主要的、附属的或次要的经营所引致与生产或购置货物或产

业或享用劳务有关的支出，例如采用的原料或辅助物料、劳力、能源

或与制造、保养及维修有关的其他一般开支；

② 经销及出售货物所引致的支出，包括运输费、广告费及推销

费；

③ 财务性质的支出，包括经营上运用他人资金所生的利息、贴

现、汇率差价所产生的损失、信用活动的使费、追收债款的使费、发

⑧ 备用金；

⑨ 因没有购买保险产生意外而对他人的赔偿。

（4） 亏损弥补

① A 组纳税人某一年度的亏损将随纳税人的主张在续后一年或

多年，但以三年为限，在尚有的可课税利润内减除；其他纳税人有关

亏损只在该营业年度考虑之；

② 如业务享有所得补充税之豁免，则在该等业务出现之亏损不

得在其他业务之利润内扣除，而该等其他业务之收益受所得补充税制

澳门没有针对企业重组的特别规定。

作为澳门的重点行业，博彩活动受特殊监管和税收制度的约束。

此外，获准在澳门经营的离岸机构享有一定的所得补充税、工业税和

印花税的豁免。获准在澳门经营的离岸机构必须支付设立费和半年运

营费。

所得补充税应纳税额为应纳税所得额乘以适用税率，具体请参照

2.2.1.3 的税率部分。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

（2） 列举案例

此处无具体内容。

2 . 2 . 1 . 7 合并纳税

2 . 2 . 1 . 8 其他

此处无具体内容。

为非居民企业。但是居民企业与非居民企业在税务处理上，基本不存

在差别。

2 . 2 . 2 . 2 所得来源地的判定标准

根据澳门所得补充税规定，无论该企业身在何处，只要企业在澳

门经营任何行业、专业或业务而获得的所得，属于来源于澳门的所得，

应缴纳所得补充税，其征税范围、计税依据及适用税率等规定与居民

企业一致。

2 . 2 . 2 . 3 税率

非居民企业的适用税率与居民企业一致。具体详见 2.2.1.3 部

分。

2 . 2 . 2 . 4 征收范围

非居民企业的应纳税额的计算方法与居民企业一致，具体详见

2.2.1.6 部分。

2 . 2 . 2 . 7 预提所得税

向非居民企业支付的所得无需缴纳预提所得税。

2 . 2 . 2 . 8 亏损弥补

非居民企业的亏损弥补与居民企业一致，具体详见 2.2.1.5 部

分。

2 . 2 . 2 . 9 特殊事项的处理

此处无具体内容。

2 . 2 . 2 . 1 0 其他

此处无具体内容。

此处无具体内容。

2.3 职业税

根据《职业税规章》，职业税以来源于澳门的工作收入为课征对

2 . 3 . 1 . 1 判定标准

就职业税而言，澳门职业税规章并没有具体区分居民纳税人和非

居民纳税人的定义及纳税规定。从职业税的课税对象及范围看，在纳

税流程和标准上澳门职业税更注重通过判断所得来源地以确认征收

职业税。

2 . 3 . 1 . 2 征收范围

职业税是以工作收益为课征对象，不论其收益是金钱或实物、有

约定或无约定、固定或不固定，也不论其来源、地点、计算与支付所

定的方法及币种。根据《职业税规章》，需按规定缴纳职业税的纳税

人分为两组：

（1） 在澳门替他人服务而从事任何职业，无论是以散工或合同

雇员方式者。

（2） 在澳门自资从事下列所述的自由及专门职业内任何业务人

员，包括：

① 设计师，工程师及同类职业技术人员；

② 化学师；

⑧ 法律界；

⑨ 造型艺术及同类工作者；

⑩ 技术图则绘制员；

需注意的是，凡从事第二组所述业务，但以雇佣人员的身份替他

人服务的，视同第一组纳税人。另外纳税人如同时替雇主以外的他人

从事自由或专门职业，也需分别缴纳第二组对应的职业税。

2 . 3 . 1 . 3 税率

根据 2021 年最新资料，职业税税率如下：

表6 职业税税率

2 . 3 . 1 . 4 税收优惠

根据澳门特区政府公布的《2021 年财政年度预算案》，对于 2019

年满六十五岁或经证实为永久伤残程度等于或高于 60%的雇员及

散工，年度豁免额调升至 198,000 澳门元。

根据特区政府第 1/2021 号法律《从事科技创新业务企业的税务

优惠制度》，澳门对科技创新企业的雇员在职业税方面给予了优惠。

对科技创新企业聘用的从事行政管理及科技研究发展工作的雇员，自

科技创新企业资格申请获批准起计三年内，享有相关年度两倍的豁免

限额。如 2021 年的一般豁免限额为 144,000 澳门元，则科技创新企

业相关雇员的豁免限额为 288,000 澳门元。但要注意的是，这里所指

的科技创新企业资格需向财政局申请取得。

2 . 3 . 1 . 5 税前扣除

如上述所述，职业税课税对象为工作收益。具体内容如下：

A. 所有固定或偶然，定期或额外的报酬，不论属于日薪、薪俸、

工资、酬劳费或服务费，还是属于聘请金、出席费、酬劳、赏金、佣

金、经纪佣金、分享金、津贴、奖金或其他报酬，均构成来自纳税人

的应税工作收益。

B. 下列款项也视为工作收益：

a. 按法律或合约的规定，作为交际费、交通费、日津贴及启程

津贴给付的款项；

对于从事自由职业或相关专业职业的纳税人，其收益根据下列情

形核定：

A. 根据经审核的会计报表，并经按照现行法律规定在财政局注

册的会计师或核数师签名及核对；

B. 对没有会计报表或会计报表不完整以及虽声明备有会计报表

但欠交申报书或其资料不齐全的，倘若预估其上年度的收益超过支出

时，则根据收益与支出的差额核定。

需要注意的是，如果依照 A 项进行核定的话，经营年度的亏损可

以在以后 3 个纳税年度抵减可课税收益。

如纳税人最近 3 年营业额的平均值等于或超过 100 万澳门元，或

A. 专为所从事业务用的固定及永久性设施的租金，又或纳税人

在有关设施内居住时，只列出从事业务所占部分的租金；

B. 长期员工及临时帮工的负担；

C. 代顾客垫支的费用；

D. 与所从事业务有关的保险费；

E. 由第三者所提供服务的支出；

F. 从事专门职业活动的耗用品；

G. 交际费及旅费；

L. 福利基金的供款；

M. 纳税人向属于其专业组别的公会，社团及其他组织的供款；

N. 以备用金或预支方式所收取的金额或其他同等性质的款项，

而实质上用于支付属于客户责任的支出或其他责任；

O. 对构成收益的其他必要支出。

P. 上述支出，其扣除应据实扣除，并按下列条件在账册内登记：

a. 在上述①规定的 D、G、H 及 O 项所载者，并由公共审计暨税

务稽查讼务厅厅长，评税委员会及复评委员会，分别按其权限，以所

认为的合理尺度为限；

b. 其他实质支付的款项。

B. 按照中央政府或澳门特别行政区所签协约规定的外国组织或

国际组织的服务人员。

② 下列个人收益不属于职业税课税收益范围：

A. 以退休金、抚恤金、退伍金、残废金、及因工作意外名义而

收取的所得，以及所有与上述金额具有同类性质的其他所得；

B. 按有关法例规定，由私人退休计划及基金受益人收取的金钱

所得；

C. 法定的强制性社会福利或保障制度所作扣除的返还及退还；

体运送津贴，有关津贴的上限为公共行政机关公务员及服务人员所定

的限额，以及为澳门特别行政区驻外办事处工作人员合法订定的月津

贴、家具津贴和安顿补助；

G. 与危险津贴有相同特性的法定附带报酬和合约规定的同类报

酬，作为对从事特别艰苦和危险职业的工作人员的补偿，后者每年金

额上限为 30,000 澳门元；

H. 上限为收益 12%的错算补助；

I. 经法律订定员工职务的非金钱所得，或有合理理由因有关员

工所担任职务的特殊性质而给予此等收益；

J. 交际费，但仅以实报实销方式给付者为限；